= اقلام تعهدی اختیاری که بیانگر مدیریت سود مبتنی بر اقلام تعهدی می‌باشد
اندازه شرکت
اندازه شرکت یکی از عوامل مؤثر در سودآوری شرکت‌ها بشمار می‌رود.یکی از عوامل ساختاری و درونی شرکت‌ها که بر بازده و سودآوری آن ها تأثیر دارد اندازه شرکت می‌باشد.
برای محاسبه اندازه شرکت از مجموع دارایی‌های شرکت در پایان هرسال لگاریتم گرفته می‌شود.
اهرم مالی
اهرم مالی به معنی وجود هزینه های ثابت در میان هزینه های شرکت است.اهرم مالی با گرفتن وام ایجاد می‌شود.
برای محاسبه اهرم مالی مجموع بدهی‌های شرکت را بر مجموع دارایی‌های شرکت تقسیم می‌کنیم.
۱-۷ قلمرو تحقیق
۱-۷-۱ قلمرو موضوعی
قلمرو موضوعی پژوهش حاضر، رابطه بین کیفیت حسابرسی و مدیریت سود مبتنی بر اقلام تعهدی و مدیریت سود واقعی است.
۱-۷-۲ قلمرو مکانی
قلمرو مکانی پژوهش حاضر، شرکتهای پذیرفته‌شده در بورس اوراق بهادار تهران است
۱-۷-۳ قلمرو زمانی
قلمرو زمانی پژوهش حاضر، سال‌های بین ۱۳۸۸ تا ۱۳۹۲ را در برمی‌گیرد.
فصل دوم
مبانی نظری و پیشینه تحقیق
۲-۱ مقدمه
ما در این فصل ابتدا تاریخچه‌ای از حسابرسی و خدمات حسابرسی مالیاتی در ایران بیان می‌کنیم و سپس مفهوم و اهداف حسابرسی و نقش‌های حسابرسی و عوامل توجیه‌کننده تقاضا برای حسابرسی را توضیح می‌دهیم و در ادامه قضاوت حرفه‌ای حسابرس و ضرورت اجرای حسابرسی و فرایند حسابرسی را شرح می‌دهیم و همچنین مفهوم استقلال حسابرس و عوامل مؤثر بر استقلال حسابرس را توضیح می‌دهیم و سپس کیفیت حسابرسی و عوامل مؤثر بر کیفیت حسابرسی را بیان می‌کنیم و همچنین رابطه کیفیت حسابرسی را با ریسک سرمایه‌گذاری شرح می‌دهیم و سپس مفهوم شفافیت سود و کیفیت سود را توضیح می‌دهیم و در ادامه روش‌های ارزیابی کیفیت سود را شرح می‌دهیم و سپس مدیریت سود و عوامل مؤثر بر مدیریت سود و مدیریت سود خوب و بد را توضیح می‌دهیم و همچنین هموارسازی سود را بیان می‌کنیم و درنهایت مروری بر تحقیقات خارجی و داخلی می‌کنیم.
۲-۲ تاریخچه حسابرسی
ضرورت تأیید اطلاعات مالی از زمانی که فرمانروایان در ارتباط با گزارش باج و خراج خزانه حکومتی و بازرگانی قرار گرفتند احساس گردید.مدارک به دست‌آمده در مورد تمدن بین‌النهرین در ۳۶۰۰ سال قبل از میلاد مسیح نشان‌دهنده علامت‌های کوچکی در کنار ارقام مربوط به دادوستدهای مالی بوده است. نقطه‌ها و تیک‌ها بیانگر وجود یک سیستم تأیید و تصدیق است یک کاتب خلاصه‌ای از دادوستدها را تهیه می‌نمود و دیگری آن را تأیید می‌کرد احتمالاً”در اینجا بود که سیستم کنترلی تأیید و طبقه‌بندی وظایف سازمان یافت.
شواهد مربوط به مصر باستان، ایران و مدارک به دست‌آمده به زبان عبری نیز چنین سیستم‌هایی را نشانمیدهد. تاریخچه اخیر حسابرسی به انقلاب صنعتی اروپا برمی‌گردد. در آن زمان برای اولین بار برخی از مدارک حسابداری، توسط حسابداران متخصص مورد آزمون قرار گرفت.
اگرچه این عمل دارای اثر بااهمیتی بر کار حسابرسی بود. اما حسابرسی حساب‌های یک بنگاه اقتصادی به صورتی که امروزه انجام می‌پذیرد، در قرن نوزدهم متداول گردید. در این قرن، در بریتانیا‌ی کبیر، مسئولیت دفترداری ابتدا به حسابداری و سپس به حسابرسی تغییر شکل داد.
ادلبرگ معتقد است که حسابرسی در بریتانیا پاسخی به رکود اقتصادی آن کشور در سال‌های ۱۸۱۵، ۱۸۳۶ و ۱۸۵۷ بوده است زیرا هر یک از این رکودها، زیان‌های سنگین مالی و ورشکستگی تعداد زیادی از مؤسسات تجاری را به دنبال داشت. در نتیجه تأیید بی‌طرفانه صورت‌های مالی شرکتهای ورشکسته به منظور حمایت از منافع وام‌دهندگان ضرورت یافت.
ازاین‌پس تأیید بی‌طرفانه صورت‌های مالی جزئی از مسئولیت جدید حسابداران گردید. علاوه بر مورد فوق قانون شرکتهای بریتانیایی در سال ۱۸۶۲ شرکتهای عام را ملزم نمود که به تهیه و نگهداری مدارک حسابداری پرداخته و آن را به تأیید حسابداران مستقل برسانند در نتیجه نیاز بیشتری به خدمات حسابرسی مستقل احساس گردید. و مواضع این حرفه نوپا را هر چه بیشتر مستحکم کرد.
به نظر ادلبرگ به وجود آمدن حرفه حسابرسی به دلیل وجود این الزام قانونی بوده است اگرچه این دیدگاه بر اساس تجربه به دست‌آمده در بریتانیا پایه‌گذاری شده است .واتزو زیمرمن به شواهد تاریخی اشاره می‌کنند که قدرت آن به قرن سیزدهم میلادی برمی‌گردد.
در حالی که با توجه به مطالب فوق الزام قانونی برای انجام حسابرسی در بریتانیا تا اواسط قرن نوزدهم وجود نداشت، در نتیجه خدمات حسابرسی که قبل از این تاریخ ارائه شده بنا بر درخواست متقاضیان و بر اساس دلایل دیگری به‌غیراز الزام قانونی صورت پذیرفته است.
به عقیده واتز و زیمرمن دلیل استفاده از خدمات حسابرسی نیاز به نظارت یک گروه بر فعالیت گروه دیگر است.
این اعتقاد با تئوری قراردادها که در چارچوب آن سازمان مجموعه‌ای از قراردادهاست و حسابرس به عنوان‌یک مکانیزم کنترلی، رعایت مفاد قراردادها را تضمین می‌کند، انطباق دارد.
در آمریکا، اولین حسابرسی در قرن نوزدهم و همزمان با سرمایه‌گذاری مالی بریتانیا در آن کشور انجام پذیرفت. بریتانیایی‌ها حسابرسان خود را به همراه بردند تا به بررسی و تأیید ترازنامه‌های شرکت‌هایی که در آن سرمایه‌گذاری کرده بودند بپردازند.
حسابرسان بریتانیایی اهداف و دستورالعمل‌های متداول حسابرسی در بریتانیا را به منظور آشنا نمودن همکاران آمریکائی‌شان با هیات حسابرسی به آن کشور بردند.بعد از جنگ جهانی اول، اقتصاد آمریکا به طور سریعی رشد کرد.در طی این دوره بسیاری از شرکتهای معتبر به طور اختیاری از خدمات حسابرسی بهره‌مند شدند و صورت‌های مالی حسابرسی شده خود را در اختیار استفاده کنندگان برون‌سازمانی قراردادند.
دلیل شرکت‌ها برای حسابرسی صورت‌های مالی اساسی، اعتباربخشیدن به اقلام مندرج در گزارش‌های مالی بود که نه تنها شانس دریافت سرمایه وتامین مالی از بازار سرمایه را بهبود می‌بخشید، بلکه اجازه می‌داد که تأمین مالی با هزینه کمتر انجام شود. در امریکا تا سال ۱۹۳۳ یعنی زمان تصویب قانون اوراق بهادار، هیچ گونه الزام قانونی برای انجام حسابرسی مستقل، وجود نداشت.
این قانون شرکتهای سهامی عام را ملزم نمود که اطلاعات موردحسابرسی اعم از کمی یا کیفی را منطبق با دامنه حسابرسی فراهم نماید. همچنین حسابرسی را ملزم نمود که نسبت به مطلوبیت صورت‌های مالی ارائه شده توسط مدیریت اظهارنظر نمایند (نیکخواه بهرامی، ۱۳۸۵).
۲-۳ استفاده از خدمات حسابرسان در امور مالیاتی در ایران
در تیرماه سال ۱۳۲۸ شمسی، چهارمین قانون مالیات در ایران با عنوان قانون مالیات املاک و مالیات بر درآمد به تصویب مجلس ملی رسید. برای اولین بار در این قانون استفاده از خدمات حسابرسان حرفه‌ای و خبره در امر حسابرسی مالیاتی مطرح گردید.
